Облік у зарубіжних країнах

Ринкова ціна зросла: за одну привілейовану акцію — 101 дол., за одну просту — 15 дол. Припустимо, що 1000 привілейованих акцій конвертуються інвесторами на 10 000 простих номінальною вартістю 5 дол. за одну.
Операцію конвертації відображають в обліку так:
Д-т рах. «Статутний капітал (Привілейовані акції)»      100 000
К-т рах. «Статутний капітал (Прості акції)»
(10 000 акцій ? 5 дол.)                                                             50 000
К-т рах. «Додатковий капітал (Прості акції)»                   50 000
Як бачимо, під час конвертації не відображають прибутки чи збитки цієї операції.
У разі, якщо привілейовані акції спершу були продані за ціною, вищою, ніж номінальна вартість під час їх конвертації в прос­ті акції, необхідно елімінувати (списати) і додатковий капітал від привілейованих акцій.
Ще один приклад. Привілейовані акції за номінальною вартіс­тю в 100 000 дол. було реалізовані при випуску за 120 000 дол. (120 дол. за акцію — ціна реалізації, 100 дол. — номінальна
ціна).
Під час випуску акцій було зроблено проводку:
Д-т рах. «Грошові кошти»                                               120 000
К-т рах. «Статутний капітал (Привілейовані акції)»      100 000
К-т рах. «Додатковий капітал (Привілейовані акції)»      20 000
Конвертацію цих акцій у прості за зазначеними умовами буде відображено проводкою:
Д-т рах. «Статутний капітал (Привілейовані акції)» (номінальна вартість)   100 000
Д-т рах. «Додатковий капітал (Привілейовані акції)»      20 000
К-т рах. «Статутний капітал (Прості акції)»
(10 000 акцій ? 5 дол.)                                                             50 000
К-т рах. «Додатковий капітал (Прості акції)»                   70 000
Необхідно також зазначити, що у процесі відображення операції конвертації акцій ринкову вартість як простих, так і привілейованих акцій на час здійснення операції не враховують і не відображають. Це пояснюється тим, що обмін акцій здійснюють усередині самої корпорації й жодних додаткових активів, еквівалентних ринковим цінам, не надходить.
7. Нарахування та облік розрахунків за дивідендами
Дивіденди — це частина прибутку корпорації, що розподіляється між акціонерами відповідно до акцій. Дивіденди можуть виплачуватись у формі грошей, інших активів підприємства або у формі додаткових акцій. Переважно виплату дивідендів здійснюють грішми.
Нарахування й виплата дивідендів грішми
Рівень дивідендів визначають показником «коефіцієнт дивіден­дів» — це відношення суми дивідендів до суми чистого при-
бутку.
Дивіденди можуть виплачуватися наприкінці кварталу чи півріччя або за рік. Дивіденди оголошує рада директорів корпорації.
Джерелом виплати дивідендів є нерозподілений прибуток. При цьому дивіденди переважно оголошують на суму, що не перевищує нерозподіленого прибутку корпорації. Якщо дивіденди оголошено на всю суму нерозподіленого прибутку корпорації, то їх називають ліквідаційними — у разі ліквідації корпорації або скорочення обсягу її діяльності.
З дивідендами пов’язані три дати:

• дата оголошення дивідендів;
• дата реєстрації власників акцій;
• дати виплати дивідендів.

В обліку відображають операції, пов’язані з двома датами: датою оголошення дивідендів та датою їх виплати.
Метою дати реєстрації є визначення акціонерів (фізичних або юридичних осіб), яким належить виплатити дивіденди. Після реєстрації право на дивіденди іншим особам не переходить, навіть якщо їм було перепродано акції.

25.02.05 компанія «К» оголосила про виплату дивідендів на прос­ті акції за 2004 р. Розмір дивідендів — 90 центів на кожну акцію.
Кількість акцій — 100 000 номінальною вартістю 15 дол. кожна.
Отже, розмір дивідендів буде 90 000 дол.:
100 000 ? 90 цент. = 90 000 дол.
Проводка: 25.02.05
Д-т рах. «Нерозподілений прибуток»                               90 000
К-т рах. «Дивіденди до сплати»                                        90 000
Реєстрація відбулася 10.03.05
Виплату дивідендів здійснено 24.03.05
24.03.05
Д-т рах. «Дивіденди до сплати»                                        90 000
К-т рах. «Грошові кошти»                                                 90 000
Можлива й інша методика відображення дивідендів, коли ведуть окремий рахунок «Дивіденди» або «Оголошені дивіденди» на кожний вид акцій (прості, привілейовані).
Тоді відображення буде:
1. Оголошення дивідендів:
Д-т рах. «Дивіденди оголошені»                                       90 000
К-т рах. «Дивіденди до сплати»                                        90 000
2. Виплата дивідендів:
Д-т рах. «Дивіденди до сплати»                                        90 000
К-т рах. «Грошові кошти»                                                 90 000
3. Наприкінці року залишок рахунку «Дивіденди оголошені» списують на рахунок «Нерозподілений прибуток»:
Д-т рах. «Нерозподілений прибуток»                               90 000
К-т рах. «Дивіденди оголошені»                                       90 000
За двома методиками маємо той самий результат: змен-
шення активів і зменшення нерозподіленого прибутку. Але біль­ше інформації, пов’язаної з дивідендами, дає остання мето-
дика.
Нарахування та виплата дивідендів акціями
Рада директорів корпорації може оголосити дивіденди своїм акціонерам з оплатою акціями.
Це робиться для того, щоб:

• зберегти оборотний капітал компанії (не виплачуючи
  грошей);
• знизити ринкову вартість (ціну) акцій збільшенням їх загаль­ної кількості. Зниження ринкових цін робить їх доступними для
  інвесторів;
• збільшити статутний капітал корпорації за рахунок нерозподіленого прибутку;
• уникнути подвійного оподаткування (такий розподіл не є доходом).

Кількість акцій, яку необхідно випустити для сплати дивідендів, встановлює рада директорів.
Такі акції здебільшого відображають за ринковими цінами на дату оголошення дивідендів. У будь-якому разі їх ціна не повин­на бути нижчою за номінальну чи оголошену вартість.

Компанія «Форпост» 25.02.05 оголосила дивіденди з виплатою акціями в розмірі 10 % циркулюючих простих акцій. На дату оголошення дивідендів акціонерний капітал компанії становив:
прості акції: 80 000 за номінальною вартістю 15 дол. кожна (ринкова вартість 20 дол. за акцію)  1 200 000
нерозподілений прибуток                                               400 000
Разом                                                                             1 600 000
Визначимо кількість акцій, які мають бути випущені в обіг, та їх ринкову вартість.

• Кількість акцій: 10 % від 80 000 = 8000.
• Ринкова ціна: 8000 ? 20 дол. = 160 000 дол.

Відображення в обліку — на дату оголошення дивідендів:
25.02.05
Д-т рах. «Нерозподілений прибуток»                             160 000
К-т рах. «Статутний капітал (Прості акції
до розподілу)» (8000 ? 15 дол.)                                           120 000
К-т рах. «Додатковий капітал (Прості акції)»                  40 000
Слід зазначити, що рахунок «Статутний капітал: прості акції до розподілу» — це рахунок акціонерного капіталу, а не заборгованості. Його переносять у баланс (якщо баланс буде складено до випуску цих оголошених акцій) як додаток до статутного капіталу.
Припустимо, що реєстрація акціонерів відбулася 14.03.05, а 28.03.05 випустили акції на виплату дивідендів, тобто було розподілено акції.
28.03.05. Проводка:
Д-т рах. «Статутний капітал (Прості акції до розподілу)» 120 000
К-т рах. «Статутний капітал (Прості акції)»                   120 000
Таким чином, акції, випущені під дивіденди, змінюють структуру акціонерного капіталу, нерозподілений прибуток переходить у статутний капітал, але загальна сума акціонерного капіталу не змінюється. Активи корпорації не зменшились, як це було в разі виплати дивідендів грішми. Збільшилася кіль­кість циркулюючих акцій, отже, зменшилась облікова вартість однієї акції.