|
Компанія «К» придбала 15.09.05 прості акції компанії «В» вартістю 120 000 дол., що становить 10 % її випущених акцій.
15.09.05. Придбання фінансової інвестицій у прості акції:
Д-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Акції)» 120 000
К-т рах. «Грошові кошти» 120 000
1 грудня 2005 р. оголошено грошові дивіденди за простими акціями компанії «В» у розмірі 5600 дол.
Д-т рах. «Дивіденди до отримання» 5600
К-т рах. «Фінансові доходи (Дивіденди)» 5600
30 грудня 2005 р. компанія «К» отримала гроші в розмірі оголошених дивідендів:
Д-т рах. «Грошові кошти» 5600
К-т рах. «Дивіденди до отримання» 5600
Наприкінці року справедлива вартість портфеля придбаних акцій компанії «К» становила 132 000 дол. (нагадаємо, що їх собівартість — 120 000 дол.).
Як бачимо, вартість фінансових інвестицій в акції зросла на 12 000 дол.
31.12.05. Відображення збільшення балансової вартості фінансових інвестицій:
Д-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Акції)» 12 000
К-т рах. «Фінансові доходи» 12 000
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображають таким бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Втрати від уцінки фінансових інвестицій»
К-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Акції)»
Метод участі в капіталі — це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість фінансових інвестицій
збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в
капіталі. Водночас балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від інвестованого підприємства.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від’ємного значення вартості фінансових інвестицій. Якщо фінансові інвестиції внаслідок їх зменшення досягають нульової вартості, вони відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується або зменшується також на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу інвестованого підприємства за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку).
Метод участі в капіталі застосовують тоді, коли частка інвестора становить від 20 до 50 % у власному капіталі інвестованого підприємства. За цих умов інвестор має істотний вплив на об’єкт інвестування. Істотний вплив — це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики інвестованого підприємства без здійснення контролю цієї політики.
Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовують фінансові звіти асоційованих, спільних і дочірніх підприємств, які складені на ту саму дату, що й звіти інвестора.
Для ілюстрації сказаного вище розглянемо приклад. Компанія «L» 2 січня 2005 р. придбала частку в розмірі 40 % у власному капіталі (прості акції) компанії «R» за 120 000 дол. Чистий прибуток компанії «R» за 2005 р. становить 100 000 дол. Наприкінці року компанія «R» оголосила та виплатила дивіденди грошима в розмірі 40 000 дол. Крім того, додатковий капітал інвестованої компанії зріс за рік за рахунок дооцінки основних засобів на 30 000 дол.
Компанія «R» є асоційованим підприємством стосовно компанії «L», оскільки частка участі інвестора вища 20 %, але менша 50 %. Для обліку таких фінансових інвестицій використовують метод участі в капіталі.
Придбані компанією «L» фінансові інвестиції у прості акції первісно оцінюють і відображають в обліку за фактичною собівартістю.
2.01.05. Придбання простих акцій компанії «R»:
Д-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Прості акції)» 120 000
К-т рах. «Грошові кошти» 120 000
Частка компанії «L» у чистому прибутку компанії «R» за 2005 р. становить 40 000 дол. (100 000 ? 40 %). Частка інвестора в дивідендах : 40 000 ? 40 % = 16 000 дол.
31.12.05. Відображення в обліку частки інвестора в чистому прибутку асоційованої компанії:
Д-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції
(Прості акції)» 40 000
К-т рах. «Доходи за інвестиціями (Фінансові до-
ходи)» 40 000
31.12.05. Відображення в обліку оголошених дивідендів:
Д-т рах. «Дивіденди до отримання» 16 000
К-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Прості акції)» 16 000
Отримання дивідендів грошима компанія «L» оформить таким бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Грошові кошти» 16 000
К-т рах. «Дивіденди до отримання» 16 000
Примітка. Якщо дивіденди були оголошені й одержані в тому самому звітному періоді, вони можуть бути відображені в обліку таким записом:
Д-т рах. «Грошові кошти» 16 000
К-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Прості акції)» 16 000
Як бачимо, балансова вартість фінансових інвестицій зросла за рахунок частки інвестора в чистому прибутку асоційованої компанії на 24 000 дол. (40 000 – 16 000). Водночас доходи за інвестиціями компанії «L» за 2005 р. становлять 40 000 дол.
Зазначимо суттєву різницю між обліком фінансових інвестицій за методом вартості (справедливої вартості, собівартості) та методом участі в капіталі. За методом вартості дохід за інвестиціями було б визнано тільки в розмірі 16 000 дол. (сума дивідендів) без жодних змін балансової вартості фінансових інвестицій.
Якщо інвестоване підприємство отримало збитки за звітний період, балансова вартість фінансових інвестицій зменшується в цих збитках на частку інвестора. Цю операцію відображають в обліку таким записом:
Д-т рах. «Втрати за інвестиціями (Від участі в капіталі)» ?
К-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Прості акції)» ?
На балансову вартість фінансових інвестицій впливають також зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім нерозподіленого прибутку). У нашому прикладі має місце збільшення додаткового капіталу асоційованої компанії «R» на 30 000 дол. Частка інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу становить 12 000 дол. (30 000 ? 40 %). На цю частку збільшується балансова вартість фінансових інвестицій інвестора (компанії «L»):
Д-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Прості акції)» 12 000
К-т рах. «Додатковий капітал (Дооцінка активів)» 12 000
У разі зменшення величини власного капіталу бухгалтерський запис буде таким:
Д-т рах. «Додатковий капітал» ?
К-т рах. «Довгострокові фінансові інвестиції (Прості акції)» |
