Облік у зарубіжних країнах

Рис. 3.1. Фінансові інвестиції, їх собівартість і складові
До короткострокових фінансових інвестицій належать:

• Короткострокові цінні папери: депозитні сертифікати банків; грошові ринкові сертифікати, що випускаються ощадними й кредитними установами; казначейські білети, що випускаються урядом; комерційні папери, що випускаються корпораціями.
• Акції інших підприємств.
• Облігації.

Найчастіше фірми вкладають грошові кошти в акції та облігації інших підприємств.
Короткострокові фінансові інвестиції є високоліквідними активами. За рівнем ліквідності вони посідають зазвичай друге міс­це після грошових коштів. Частина з них прирівнюється до грошових коштів, є їх еквівалентами. До еквівалентів грошових кош­тів належать цінні папери, які, згідно з умовами угоди, конвер­туються в грошові кошти в термін до трьох місяців (наприклад, депозитні сертифікати).
Облік короткострокових фінансових інвестицій передбачає такі операції:

• облік придбання (купівлі);
• облік доходів (дивідендів, відсотків);
• облік реалізації цінних паперів.

Згідно із загальним правилом, усі цінні папери, що надходять у результаті купівлі, обліковуються первісно за фактичною собівартістю, до складу якої входять ціна придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням фінансових інвестицій.
Облік акцій
Підприємства вкладають вільні грошові кошти в акції інших корпорацій з метою одержання фінансового доходу у вигляді дивідендів.

Корпорація «А» придбала 1.07.04 у корпорації «В» 1000 прос­тих акцій по 40 дол. кожна. Брокерські витрати становлять 500 дол. Таким чином, фактична собівартість придбаних акцій — 40 500 дол.
Бухгалтерський запис 1.07.04 буде такий:
Д-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)»               40 500
К-т рах. «Грошові кошти»                                                 40 500
За придбаними акціями корпорація одержує дивіденди, що відображаються в обліку мірою їх надходження. Так, 31.12.04 корпорація «А» одержала дивіденди в розмірі 2 дол. з кожної акції, тобто 2000 дол. (2 дол. ? 1000).
31.12.04.    Д-т рах. «Грошові кошти»                                 2000
К-т рах. «Фінансові доходи (Дивіденди)»         2000
Методика обліку може передбачати попереднє відображення дивідендів до одержання за інформацією («Авізо») корпорації «В», а саме:
Д-т рах. «Дивіденди до одержання»                                     2000
К-т рах. «Фінансові доходи (Дивіденди)»                            2000
Наступне одержання грошей відображається в обліку записом:
Д-т рах. «Грошові кошти»                                                    2000
К-т рах. «Дивіденди до одержання»                                     2000
У разі реалізації акцій різниця між чистою виручкою й фактич­ною собівартістю їх відображається як прибутки або збитки.

Корпорація «А» продала 10.02.04 усі раніше придбані акції корпорації «В» за 43 000 дол. Прибуток від реалізації акцій становить 2500 дол. (43 000 – 40 500).
10.02.04. Д-т рах. «Грошові кошти»                                 43 000
К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)»               40 500
К-т рах. «Прибутки від реалізації акцій»                             2500
Припустимо, що корпорація «А» реалізувала акції за 39 000 дол. Збитки від реалізації в цьому разі становлять 1500 дол. (39 000 – 40 500). Бухгалтерський запис такий:
Д-т рах. «Грошові кошти»                                                 39 000
Д-т рах. «Збитки від реалізації акцій»                                  1500
К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)»               40 500
Прибутки чи збитки від реалізації акцій показуються серед фінансових доходів чи витрат на рахунку «Фінансові результати звітного періоду», а також у звіті про фінансові результати.
Облік облігацій
Для обліку облігацій використовують рахунок «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)». На відміну від акцій, за облігаціями в обліку відображають не тільки одержані доходи (відсотки), а й дохід (відсотки) до одержання, що належать до звітного пе-
ріоду.

Корпорація «А» придбала 1.01.04 у корпорації «С» 50 облігацій по 1000 дол. кожна за умови 12 % річних. Брокерські витрати становили 1000 дол. Корпорація «С» платить відсотки кожні півроку, тобто 1 липня та 1 січня наступного року. Сума відсотків за півріччя становить 3000 дол. (50 000 ? 12 % ? 1/2).
1.01.04. Відображення в обліку придбаних облігацій за фактич­ною собівартістю:
Д-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)»         51 000
К-т рах. «Грошові кошти»                                                 51 000
1.07.04. Надходження відсотків з облігацій за перше півріччя:
Д-т рах. «Грошові кошти»                                                    3000
К-т рах. «Фінансові доходи (Доходи за відсотками)»         3000
31 грудня слід нарахувати доходи за відсотками за друге
півріччя. Кошти ще не одержані, проте доходи повинні бути
віднесені до звітного періоду, бо вони зароблені у звітному
році.
31.12.04. Д-т рах. «Доходи за відсотками до одержання»  3000
К-т рах. «Фінансові доходи (Доходи за відсотками)»         3000
2.01.05. Надійшли гроші від корпорації «С»:
Д-т рах. «Грошові кошти»                                                    3000
К-т рах. «Доходи за відсотками до одержання»                  3000
Реалізація. Припустимо, корпорація 1.06.04 реалізувала всі придбані 1.01.04 облігації за ціною, що склалася на фондовому ринку цінних паперів, тобто за 52 000 дол. При цьому в обліку необхідно відобразити не тільки ціну реалізації, а й доходи з
відсотків з останньої дати їх одержання до дати реалізації. У нашому прикладі це зароблений дохід за відсотками за п’ять мі-
сяців:
Д = 50 000 ? 12 %/100 ? 5/12 = 2500 дол.
Ці доходи за відсотками одержить покупець 7.07.03, а тому він оплачує цю суму продавцеві понад ціну реалізації.
1.06.03. Д-т рах. «Грошові кошти»                                   54 500
К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)»         51 000
К-т рах. «Фінансові доходи (Відсотки з облігацій)»           2500
К-т рах. «Прибутки від реалізації
облігацій» (52 000 – 51 000)                                                 1000
Відображення поточних фінансових інвестицій у балансі підприємства
Інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів оцінюється спершу за вартістю придбання. При цьому облігації як боргові цінні папери і в подальшому відображають у фінансовій звітності за їх фактичною первісною вартістю. Акції, які класифікують як поточні активи, можуть відображатися:
1) за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю;
2) за справедливою (ринковою) вартістю.
Коли поточна ринкова вартість акцій стає нижчою, ніж вартість їх придбання, портфель акцій втрачає частину своєї фактич­ної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку відображають коригування вартості придбання акцій до їх ринкової вартості. Наприклад, ціна портфеля акцій зменшилася на 3000 дол. Наприкінці звітного періоду складається бухгалтерська проводка:
Д-т рах. «Нереалізовані збитки за короткостроковими цінними паперами»  3000
К-т рах. «Зменшення ринкової вартості короткострокових цінних паперів» 3000

На 31.12.04 корпорація має такі короткострокові (поточні) акції:

Зниження вартості акцій розглядають як позареалізаційні збит­ки, які повинні бути визнані в періоді, коли сталося зниження вар­тості акцій. Тому у фінансовій звітності буде відображено: