Наявність рівності сальдо дебетових (126 022) та кредитових (126 022) рахунків у відомості свідчить, що всі операції, які здійснені в банку протягом дня, зареєстровані в обліковій системі та правильно відображені за бухгалтерськими рахунками.
Далі на підставі даних відомості відбувається складання щоденного балансу.
Переходу до балансу передує закриття рахунків доходів і витрат та обчислення в системі бухгалтерських рахунків фінансового результату за поточний рік, який до його затвердження відображають за рахунком 504 «Результати минулого року, що очікують на затвердження» в складі п’ятого класу «Капітал банку». Кредитове сальдо за рахунком свідчить, що банк одержав прибуток, який і є основним джерелом зростання власного капіталу. Наявність дебетового сальдо показує, що банк отримав збиток. Сума збитку відображається і в балансі і в звіті про фінансові результати зі знаком мінус (у дужках) і призводить до зменшення власного капіталу.
Наведений вище приклад звіту демонструє, що банк одержав чистий прибуток на суму 142 тис. грн (Доходи – Витрати =
= 17 441 – 17 299 = 142). Унаслідок цього має місце зростання власного капіталу, що і підтверджують дані наведеного нижче балансу.
Щоденний (щомісячний) баланс складається відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України. Баланс має три частини:
- баланс активів та зобов’язань і капіталу;
- доходи та витрати;
- позабалансові рахунки.
Розглянемо форму денного балансу, складеного шляхом перегрупування рахунків, наведених у сальдовій відомості.
Перегрупування рахунків проводиться відповідно до елементів балансу, а саме: активи; зобов’язання та власний капітал. У межах елементів балансу бухгалтерські рахунки об’єднують відповідно до структурних одиниць плану рахунків: за класами, розділами, групами.
Для спрощення сприйняття балансу демонструємо тільки його першу (базову) частину (табл. 13.3).
У балансі банку передбачено проміжні підрахунки відповідно до видів активів, зобов’язань та джерел власного капіталу, які обліковуються окремо за кожною групою, розділом та класом рахунків, а також підбиття загальних підсумків за елементами балансу: активи, зобов’язання та капітал. Особливістю балансу є рівність підсумкових сум активу та пасиву, тобто підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу: 108 723 = 86 101 + 22 622 (А = З + К).
Таблиця 13.3
Баланс АКБ «Росток» за 31 грудня 2001 р., тис. грн
РАХУНКИ |
Усього |
БАЛАНСОВІ РАХУНКИ |
|
АКТИВИ |
|
Класи перший — четвертий: |
624 |
100 Банкноти та монети |
624 |
10 Готівкові кошти |
624 |
1200 Коррахунок у НБУ |
2502 |
120 Кошти до запитання в НБУ |
2502 |
12 Кошти в НБУ |
2502 |
1500 Коррахунки, які відкрито в інших банках |
3956 |
150 Кошти до запитання в інших банках |
3956 |
1521 Кредити овернайт, які надано іншим банкам |
15 218 |
1528 Нараховані доходи за кредитами, які надано банкам |
3526 |
152 Кредити, які надано іншим банкам |
18 744 |
1591 Резерв під стандартну заборгованість інших банків |
(715) |
159 Резерв під заборгованість інших банків |
(715) |
15 Кошти в інших банках |
21 985 |
Перший клас. Казначейські та міжбанківські операції |
25 111 |
2040 Короткострокові кредити |
51 438 |
2045 Довгострокові кредити |
13 250 |
2047 Прострочена заборгованість за кредитами |
3415 |
2048 Нараховані доходи за кредитами |
7780 |
204 Кредити СГД за внутрішніми торговельними операціями |
76 343 |
2094 Сумнівна заборгованість за кредитами СГД за внутрішніми торговельними операціями |
460 |
209 Сумнівна заборгованість за кредитами СГД
20 Кредити, які надано СГД |
460
76 803 |
Продовження табл. 13.3
РАХУНКИ |
Усього |
2400 Резерв під нестандартну заборгованість із кредитів |
(1424) |
240 Резерв під заборгованість із кредитів |
(1424) |
24 Резерв під заборгованість із кредитів |
(1424) |
Другий клас. Операції з клієнтами |
75 381 |
3202 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банком, у портфелі банку на інвестиції |
285 |
3290 Резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції |
(15) |
32. Цінні папери в портфелі банку на інвестиції |
270 |
355 Дебіторська заборгованість із розрахунків з працівниками |
372 |
Третій клас. Операції з цінними паперами та інші активи |
642 |
4400 Основні засоби |
4589 |
4409 Знос основних засобів |
(913) |
440 Операційні основні засоби |
3676 |
Четвертий клас. Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи |
3676 |
АКТИВИ УСЬОГО |
108 723 |
ПАСИВИ |
|
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
|
Класи перший—четвертий |
|
1600 Коррахунки інших банків
160 Кошти до запитання інших банків |
1436
1436 |
1612 Короткострокові депозити інших банків |
32 930 |
1618 Нараховані витрати за коштами банків |
82 |
161 Строкові депозити інших банків |
33 012 |
16 Кошти інших банків |
34 448 |
Перший клас. Казначейські та міжбанківські операції |
34 448 |
2600 Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності (СГД) |
29 764 |
260 Кошти до запитання СГД |
29 764 |
2610 Короткострокові депозити СГД |
15 832 |
2615 Довгострокові депозити СГД |
2800 |
Закінчення табл. 13.3
РАХУНКИ |
Усього |
2618 Нараховані витрати за строковими депозитами |
202 |
261 Строкові кошти СГД |
18 834 |
26. Кошти клієнтів банку |
48 598 |
290 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами |
1605 |
29 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами |
1605 |
Другий клас. Операції з клієнтами |
50 203 |
3600 Доходи майбутніх періодів |
200 |
366 Субординований борг банку |
1250 |
36 Інші пасиви банку |
1450 |
Третій клас. Операції з цінними паперами та інші зобов’язання |
1450 |
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ УСЬОГО |
86 101 |
КАПІТАЛ (власний) |
|
5000 Зареєстрований статутний капітал |
22 000 |
5001 Несплачений статутний капітал |
(3958) |
5002 Власні акції, що викуплені в акціонерів |
(74) |
500 Статутний капітал банку |
17 968 |
5020 Загальні резерви банку |
250 |
5021 Резервні фонди |
1641 |
502 Загальні резерви банку |
1891 |
503 Результати минулих років |
2621 |
504 Прибуток минулого року, що очікує на затвердження |
142 |
50 Статутний капітал та інші фонди банку |
22 622 |
П’ятий клас. Усього капітал банку |
22 622 |
ПАСИВИ УСЬОГО (зобов’язання + капітал) |
108 723 |
Банківський щоденний (щомісячний) баланс, складений за всіма діючими бухгалтерськими рахунками четвертого порядку налічує залежно від розміру банку та обсягу операцій від 200 до 600 і більше рахунків. Він є деталізованим, розгорнутим. Однак у такому форматі щоденний (місячний) баланс є малочитабельним і малопристосованим для експрес фінансового аналізу. Тому в банках передбачено складання квартального та річного балансових звітів за іншим форматом.
Балансові звіти складаються за агрегованими рахунками, які називають статтями. Кожна стаття балансового звіту — це агрегований об’єкт фінансового обліку. Виокремлення статей у балансовому звіті підпорядковане вимогам МСБО-30 «Розкриття інформації у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ» і насамперед залежить від суттєвості інформації, яка необхідна користувачам для прийняття економічних рішень. Сума статті обчислюється шляхом об’єднання певних бухгалтерських рахунків четвертого порядку, які відображені у щоденному балансі, за ознакою їх економічного змісту, відповідно до вимог стандартів з бухгалтерського обліку.
Розглянемо приклад річного балансового звіту, складеного на підставі щоденного балансу (табл. 13.4).
Таблиця 13.4
Балансовий звіт АКБ «росток» за 31 грудня 2001 р.
№ |
Активи |
31.12.2001 р. |
31.12.2000 р. |
1 |
Кошти та залишки в НБУ |
3126 |
4193 |
2 |
Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються НБУ |
|
|
3 |
Кошти в інших банках |
18 459 |
18 844 |
4 |
Цінні папери на продаж |
|
|
5 |
Кредити та заборгованість клієнтів |
67 139 |
41 700 |
6 |
Інвестиційні цінні папери |
270 |
11 |
7 |
Довгострокові вкладення в дочірні та асоційовані компанії |
|
|
8 |
Основні засоби та нематеріальні активи |
3676 |
4930 |
9 |
Нараховані доходи до отримання |
11 306 |
12 980 |
10 |
Інші активи |
4747 |
3064 |
11 |
Усього активів |
108 723 |
85 722 |
Закінчення табл. 13.4
№ |
Активи |
31.12.2001 р. |
31.12.2000 р. |
|
Зобов’язання |
|
|
12 |
Кошти банків |
34 366 |
18 981 |
13 |
Кошти клієнтів |
48 396 |
48 361 |
14 |
Інші депозити |
0 |
0 |
15 |
Боргові цінні папери, емітовані банком |
0 |
0 |
16 |
Нараховані витрати до сплати |
284 |
494 |
17 |
Інші зобов’язання |
3055 |
5171 |
18 |
Усього зобов’язань |
86 101 |
73 007 |
|
Власний капітал |
|
|
19 |
Статутний капітал |
18 042 |
8542 |
20 |
Капіталізовані дивіденди |
0 |
0 |
21 |
Акції, що викуплені в акціонерів |
(74) |
(339) |
22 |
Емісійні різниці |
0 |
0 |
23 |
Резерви |
1891 |
1241 |
24 |
Результати переоцінки |
|
|
25 |
Нерозподілений прибуток |
2763 |
3271 |
26 |
Усього власного капіталу |
22 622 |
12 715 |
27 |
Усього пасивів |
108 723 |
85 722 |
Потрібно звернути увагу, що у річному балансовому звіті залишки за статтями показують за два звітні періоди: поточний та попередній. Обчислення значення статей балансового звіту здійснюється за методикою, затвердженою Національним банком України (табл. 13.5).
В узагальненому вигляді техніка розрахунку суми кожної статті балансового звіту подана в таблиці «Кореляція статей балансового звіту з рахунками плану рахунків».
Розкриття економічного змісту інформації щодо окремих статей балансу надається у примітках, які включені до компонентів річного фінансового звіту банку.
Таблиця 13.5
Кореляція статей Балансового звіту
з рахунками Плану рахунків
Рядок |
Найменування статті |
Розрахунок статті (рахунки) |
|
АКТИВИ |
|
1 |
Кошти та залишки в НБУ |
Розділ 10, рахунки 1200, 1203, 1207, 1211, 1212 |
2 |
Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються Національним банком України |
Рахунки 1410—1417, 1420—1427, 1430—1437, (1490), 1440—1447, (1491) |
3 |
Кошти в інших банках |
Рахунки 1500, 1505, 1510—1517, 1580, 1581, 1589, (1590, 1591) |
4 |
Цінні папери на продаж |
Сума залишків за рахунками 3110—3114, (3116), 3117 (рахунок 3190) |
5 |
Кредити та заборгованість клієнтів |
Рахунки 2000, 2010, 2020, (2026), 2027, 2030, 2037, 2040—2047, 2050—2057, 2061—2062, 2065—2067, 2070—2071, 2073—2075, 2090—2096, 2099—2107, 2110—2117, 2190—2191, 2198—2202, 2205, 2210—2211, 2213—2214, 2299, (2400—2401)
Аналітичні рахунки балансових рахунків 2076—2077, 2097, 2206—2207, 2216—2217, 2290—2291 |
6 |
Інвестиційні цінні папери |
Рахунки 3202—3203, 3205—3210, 3214, (3216), 3217, (3290) |
7 |
Довгострокові інвестиції до асоційованих компаній і дочірніх установ |
Сума рахунків розділу 41 за історичною вартістю
Рахунки розділу 42 |
8 |
Основні засоби та нематеріальні активи |
Рахунки 4300, 4309, 4310, 4320, 4400, 4409, 4430—4431, 4500, 4509, 4530 |
9 |
Нараховані доходи до отримання |
Рахунки 1208, 1218, 1418, 1428, 1438, 1448, 1508—1509, 1518—1519, 1528—1529, 1780, 1790, 2008, 2018, 2028—2029, 2038—2039, 2048—2049, 2058—2059, 2068—2069, 2078—2079, 2108—2109, 2118—2119, 2208—2209, 2218—2219, 2480, 2490, 3108, 3118—3119, 3208, 3218—3219, 3599
Група рахунків 357, аналітичний рахунок балансового рахунка 3589 |
Продовження табл. 13.5
Рядок |
Найменування статті |
Розрахунок статті (рахунки) |
10 |
Інші активи |
Розділ 11, 34, група рахунків 181, 188, (189), 288, (289), 355, рахунки 2800—2801, 2805—2806, 2809, 2920А, 2924А, 3500, 3510—3511, 3519—3522, 3540—3542, 3548, 3580, (3590) 3710, 3810А |
11 |
Усього активів |
Рядок 11 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 +
+ 7 + 8 +9 + 10 |
|
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
|
12 |
Кошти банків |
Рахунки 1300, 1310—1317, 1322, 1327, 1332, 1335, 1600, 1605, 1610—1615, 1620—1625 |
13 |
Кошти клієнтів |
Суми рахунків 2600—2606, 2610—2615, 2700—2701, 2706, 2620—2626, 2630, 2635, 2502, 2512—2514, 2520—2526, 2530—2531, 2540—2546, 2550—2555, 2560—2565, 2570—2571, 2900—2906, 2909, 2920П, 2924П |
14 |
Інші депозити |
Рахунки 2907—2908, 3320, (3326), 3327 |
15 |
Боргові цінні папери, емітовані банком |
Сума рахунків 3300—3307 |
16 |
Нараховані витрати до сплати |
Рахунки 1308, 1318, 1328, 1338, 1608, 1618, 1628, 2518, 2528, 2538, 2548, 2558, 2568, 2608, 2618, 2628, 2638, 2708, 3308, 3328, 3652, 3654, 3659, 3668, група рахунків 367 |
17 |
Інші зобов’язання |
Рахунки 3600, 3620—3622, 3630—3631, 3650—3651, 3653, 3658, 3660, 3690, 3720, 3810П, 3811
Група рахунків 191, 361, 364, аналітичний рахунок балансового рахунка 3699 |
18 |
Усього зобов’язань |
Рядок 18 = 12 + 13 + 14 + 15 + 16 +
+ 17 |
Закінчення табл. 13.5
Рядок |
Найменування статті |
Розрахунок статті (рахунки) |
|
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ |
|
19 |
Статутний фонд |
Рахунки 5000, (5001) |
20 |
Капіталізовані дивіденди |
Рахунок 5003 |
21 |
Акції, викуплені в акціонерів |
(Рахунок 5002) |
22 |
Емісійні різниці |
Рахунок 5010 |
23 |
Резерви |
Рахунки 5020, 5021 |
24 |
Результати переоцінки |
Рахунки 5100, 5101 |
25 |
Нерозподілений прибуток |
Сума груп рахунків 503 та 504 |
26 |
У тому числі сума переоцінки у разі вибуття необоротних активів |
Аналітичний рахунок балансового рахунка 5040 |
27 |
Усього власного капіталу |
Рядок 27 = 19 + 20 + 21 + 22 + 23 +
+ 24 + 25 |
28 |
Усього пасивів |
Рядок 28 = 18 + 27 |
|
