- встановлення наявності і правильності оформлення документів з поставки ТМЦ (договорів, рахунків-фактур, актів звіряння розрахунків);
- встановлення правильності здійснення вказаних операцій та відображення їх у обліку, а також перевірка своєчасності, правильності та достовірності здійснених розрахунків грошовими коштами, законності, достовірності та правильності відображення в обліку здійснених розрахунків з використанням векселів та товарообмінних операцій;
- визначення правильності оцінки отриманих товарів при бартерних (товарообмінних) операціях;
- підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування отриманих товарів і обліку виконаних робіт;
- встановлення правильності оформлення та відображення в обліку виданих авансів, пред’явлення претензій;
- встановлення правильності відображення за відповідними статтями дебіторської чи кредиторської заборгованості в балансі підприємства;
- встановлення причин та строків виникнення заборгованості по розрахунках, визначення реальності та шляхів її погашення.
Для досягнення поставлених завдань необхідно отримати аудиторські докази, використовуючи різні прийоми і джерела отриманої інформації. Джерелами інформації для перевірки вказаних розрахунків є:
- законодавчі і нормативні акти, що регулюють питання організації обліку і оподаткування розрахункових операцій (Закон України «Про податок на додану вартість», П(С)БО 7 «Основні засоби», 8 «Нематеріальні активи», 9 «Запаси», 10 «Дебіторська заборгованість», 16 «Витрати», План рахунків бухгалтерського обліку, Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку тощо);
- наказ про облікову політику підприємства;
- договірна документація на постачання товарно-матеріальних засобів, виконання робіт і послуг;
- журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників;
- рахунки-фактури постачальників;
- журнал реєстрації довіреностей на отримання товарно-матеріальних засобів;
- акти звіряння розрахунків;
- акти інвентаризації розрахунків;
- копії платіжних доручень;
- книга придбання товарно-матеріальних засобів;
- бухгалтерська звітність, облікові регістри, обігові відомості, журнали-ордери 6 с.-г., 7 с.г., 8 с.-г., Головна книга.
Для ефективності проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно визначити, які методи та прийоми будуть використовуватись ним для отримання аудиторських доказів, та скласти програму розрахунків з постачальниками. Під час аудиту вказаних операцій аудитором можуть застосовуватись прийоми:
— правова оцінка укладання договорів на постачання продукції;
— застосування письмового підтвердження від третіх осіб;
— перевірка документів, отриманих суб’єктами підприємницької діяльності від третіх осіб;
— застосування прийому інспекції та аналітичних процедур.
При проведенні розрахунків з постачальниками аудитору перш за все необхідно оцінити систему внутрішнього контролю на підприємствах. При цьому можуть також застосовуватись прийоми опитування (письмові чи усні) працівників підприємства. Для цього можна вивчити такі питання:
1) чи існують у наявності договори на поставку продукції;
2) чи проводяться звіряння з постачальниками (щоквартально, на кінець року);
3) на скільки відсотків охоплюють такі звіряння всі операції по розрахунках з постачальниками;
4) кому надано право на отримання довіреностей, чи зафіксовано прізвище особи в наказі про облікову політику підприємства;
5) чи реєструються рахунки-фактури постачальників в окремому журналі;
6) чи мають місце факти неповернення невикористаних довіреностей на отримання товарно-матеріальних запасів;
7) чи своєчасно пред’являються претензії постачальникам;
8) чи існують постійно діючі комісії з встановлення розбіжностей між фактично отриманими товарно-матеріальними запасами і даними, що вказані в супроводжувальних і первинних документах;
9) чи завжди задовольняються пред’явлені постачальниками претензії;
10) чи застосовуються штрафні санкції до постачальників за невиконання ними договірних зобов’язань;
11) чи документально оформляється повернення матеріальних цінностей, що не відповідають якості, яка вказана в супроводжувальній документації;
12) чи здійснюється завезення матеріальних цінностей постачальниками на підприємство без наявності договорів;
13) чи розроблена для працівників бухгалтерії типова схема кореспонденції рахунків по розрахунках з постачальниками;
14) чи своєчасно надходять у бухгалтерію документи постачальників на оприбуткування товарно-матеріальних запасів від матеріально відповідальної особи;
15) чи здійснює бухгалтер перерахунок сум, що вказані в рахунках;
16) чи звіряє бухгалтер ціни, що вказані в документах, рахунках-фактурах, накладних, товарно-транспортних накладних, актах прийому-передачі.
6.10. Аудит капіталу підприємств АПК
Основною метою аудиту власного капіталу підприємства є перевірка дотримання нормативно-правових актів, використання власного капіталу, правильності ведення бухгалтерського обліку. Під час здійснення операцій, що пов’язані з власним капіталом, основними завданнями аудиту є:
- перевірка правильності формування і використання коштів власного капіталу;
- оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку власного капіталу;
- оцінка повноти і правильності відображення в обліку і звітності господарських операцій з формування та використання власного капіталу;
- перевірка дотримання законодавчих і нормативних актів, пов’язаних з формуванням і використанням капіталу.
Об’єктами аудиту власного капіталу підприємства є:
- документи, бухгалтерський облік і оподаткування власного капіталу;
- статут, установчий договір, протоколи зборів акціонерів правління, наказ про облікову політику та інші розпорядчі документи;
- первинні документи з відображення власного капіталу підприємства, регістри аналітичного і синтетичного обліку;
- бухгалтерська звітність підприємства.
Аудит власного капіталу слід починати з перевірки установчих документів. У процесі перевірки підлягають вивченню статут підприємства, який повинен бути затверджений у законодавчому порядку, установчий договір підприємства, порядок формування статутного капіталу і порядок оцінки та здійснення внесків до статутного капіталу підприємства.
При перевірці установчих документів аудитору необхідно перевірити:
- наявність та відповідність складання установчих документів чинному законодавству;
- повноту та своєчасність формування статутного капіталу;
- правильність формування статутного капіталу (оцінка внесків до статутного капіталу);
- правильність відображення в обліку формування статутного капіталу;
- у випадку зміни розміру статутного капіталу необхідно визначити доцільність та обґрунтованість таких змін;
- встановлення законності видів діяльності, що ними займається підприємство.
В аграрних підприємствах з колективною формою власності необхідно перевірити правильність формування пайового капіталу. Для цього слід:
- встановити законність формування пайового капіталу;
- перевірити достовірність та фактичну наявність кількості пайовиків;
- встановити повноту фактичного формування пайового капіталу, правильність та своєчасність складання необхідних документів за внесками до пайового капіталу;
- підтвердити достовірність відображення пайового капіталу за рахунком 41 «Пайовий капітал» у Головній книзі, балансі підприємства, звіті про власний капітал та зведеній відомості пайового капіталу.
Наступним етапом аудиту капіталу підприємства є перевірка правильності формування, використання та відображення в обліку додаткового капіталу, що відображено за рахунком 42 «Додатковий капітал». Для цього аудитор додатково перевіряє:
- повноту оприбуткування цінностей, що безкоштовно надійшли від фізичних та юридичних осіб;
- повноту та правильність відображення в обліку дооцінки активів підприємства;
- повноту та правильність відображення в обліку емісійного доходу (для акціонерних товариств);
- законність та правильність відображення в обліку використання сум додаткового капіталу.
Важливим елементом аудиту власного капіталу підприємств АПК є перевірка формування та використання фінансових результатів за рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» та рахунком 43 «Резервний капітал».
Джерелами інформації для аудиту капіталу підприємства є: установчі та статутні документи, накази про облікову політику підприємства, журнали-ордери № 8 с.-г., 10/1 с.-г., 10/2 с.-г., 12 с.-г.,
13 с.-г., 15 с.-г., відомості аналітичного обліку розрахунків 8.1 с.-г., відомості аналітичного обліку за рахунком 42 «Додатковий капітал» 12.1 с.-г., відомості аналітичного обліку за розрахунками з пайовиками 13.2 с.-г., Головна книга, бухгалтерська, податкова та статистична звітність, накладні, акти приймання-передачі матеріальних цінностей тощо. |
