Розглянемо приклад розрахунку впливу на приріст суми податку на прибуток підприємств і організацій ставки податку і податкової бази. Для цього скористаємося умовними даними з табл. 2.1.
Таблиця 2.1
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, СТАВКА ПОДАТКУ
І СУМА ПРИБУТКУ ПО ОБЛАСТІ, тис. грн.
Показники |
Позначення |
За планом |
Фактично |
Абсолютне відхилення |
Сума податку на прибуток, тис. грн. |
Н |
6000 |
7000 |
1000 |
Ставка податку на прибуток, % |
С |
30 |
23,3 |
– 6.7 п.п. |
Сума прибутку, тис. грн. |
Б |
20 000 |
30 000 |
10 000 |
Фактично сума податку на прибуток підприємств зросла порівняно з плановою на 1000 тис. грн. Це пояснюється:
- фактичним зменшенням рівня ставки податку на 6.7 п. п. —
тис. грн.;
- приростом суми прибутку підприємств і організацій —
тис. грн.
Щодо зв’язку доходів державного бюджету з найважливішими макроекономічними показниками, то в них можна пересвідчитися, побудувавши паралельні динамічні ряди, рівняння регресії і застосувавши багатофакторні індексні моделі.
Для аналізу динаміки основних показників державного бюджету може бути використана система індексів (наприклад, зведені індекси, індекси середніх величин та ін.).
Так, для обчислення кількісного впливу найважливіших макроекономічних показників на дохід державного бюджету побудуємо індексну модель:
Дохід державного бюджету =
= ВВ · ВВП/ВВ · ВНД/ВВП · ВННД/ВНД · ДОХІД ДБ/вннд. |
У цій моделі виявляється вплив на дохід державного бюджету:
- розміру валового випуску (ВВ) (а);
- частки валового внутрішнього продукту (ВВП) у валовому випуску (b);
- співвідношення валового національного доходу (ВНД) та валового внутрішнього продукту (c);
- співвідношення чистого національного наявного доходу (ВННД) та валового національного доходу (d);
- частки доходу державного бюджету у валовому національному наявному доході (е).
Алгоритм розв’язання цієї багатофакторної індексної моделі для розрахунку абсолютного приросту і темпу приросту дохо-
ду державного бюджету за рахунок окремих факторів полягає у
такому:
- на першому етапі розв’язання при визначенні факторних абсолютних приростів відбувається розрахунок рівня доходу державного бюджету з урахуванням лише першого, перших двох, трьох, чотирьох та п’яти факторів моделі:
Y1a = Y0Ia;
Y1a,b = Y0IaIb;
Y1a,b,c = Y0IaIbIc;
Y1a,b,c,d = Y0IaIbIcId;
Y1a,b,c,d,e = Y0IaIbIcIdIe;
- для визначення абсолютних приростів доходів державного бюджету за рахунок окремих факторів використовуються формули:
- абсолютної зміни доходу державного бюджету за рахунок зміни валового випуску —
;
- абсолютної зміни доходу державного бюджету за рахунок зміни частки валового внутрішнього продукту у валовому випуску —
;
- абсолютної зміни доходу державного бюджету за рахунок зміни співвідношення валового національного доходу і валового внутрішнього продукту —
;
- абсолютної зміни доходу державного бюджету за рахунок зміни співвідношення валового національного наявного доходу і валового національного доходу —
;
- абсолютної зміни доходу державного бюджету за рахунок зміни частки доходу державного бюджету у валовому національному наявному доході —
.
Отже, абсолютний приріст доходів держбюджету становить:
.
Розглянемо використання пропонованого алгоритму на прикладі. Для цього скористаємося умовними даними з табл. 2.2.
Таблиця 2.2
МАКРОЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ, млн грн.
Показники |
Базисний рік |
Поточний рік |
1. Валовий випуск |
200 |
300 |
2. Валовий внутрішній продукт |
150 |
200 |
3. Валовий національний дохід |
130 |
150 |
4. Валовий національний наявний дохід |
100 |
120 |
5. Дохід державного бюджету |
80 |
100 |
Тепер обчислимо за кожний рік показники-фактори індексної моделі.
Таблиця 2.3
ФАКТОРИ ІНДЕКСНОЇ МОДЕЛІ
Показники |
Позначення |
Базисний рік |
Поточний рік |
Індекс |
1. Валовий випуск |
a |
200 |
300 |
1,5 |
2. Частка валового внутрішнього продукту у валовому випуску |
b |
0,75 |
0,67 |
0,89 |
3. Співвідношення валового національного доходу та валового внутрішнього продукту |
c |
0,87 |
0,75 |
0,87 |
4. Співвідношення чистого національного наявного доходу та валового національного доходу |
d |
0,77 |
0,8 |
1,039 |
5. Частка доходу державного бюджету у валовому національному наявному доході |
е |
0,80 |
0,83 |
1,038 |
Тоді:
Y1a = Y0Ia = 80 · 1,5 = 120 млн грн.;
Y1a,b = Y0IaIb = 120 · 0,89 = 106,8 млн грн.;
Y1a,b,c = Y0IaIbIc = 106,8 · 0,87 = 92,92 млн грн.;
Y1a,b,c,d = Y0IaIbIcId = 92,92 · 1,039 = 96,54 млн грн.;
Y1a,b,c,d,e = Y0IaIbIcIdIe = 96,54 · 1,038 = 100 млн грн.
млн грн. — абсолютна зміна доходу державного бюджету за рахунок зміни валового випуску;
млн грн. — абсолютна зміна доходу державного бюджету за рахунок зміни частки валового внутрішнього продукту у валовому випуску;
млн грн. — абсолютна зміна доходу державного бюджету за рахунок зміни співвідношення валового національного доходу і валового внутрішнього продукту;
млн грн. — абсолютна зміна доходу державного бюджету за рахунок зміни співвідношення валового національного наявного доходу і валового національного доходу;
млн грн. — абсолютна зміна доходу державного бюджету за рахунок зміни частки доходу державного бюджету у валовому національному наявному доході.
Приріст доходів держбюджету становить:

За допомогою багатофакторної індексної моделі вивчають вплив факторів (факторних ознак) на результат (результативні ознаки) з розкладанням кількісної міри впливу (дані для побудови індексної моделі наведені в табл. 2.4.
Таблиця 2.4
ПОКАЗНИКИ БАГАТОФАКТОРНОЇ ІНДЕКСНОЇ МОДЕЛІ
Показники |
Позначення |
Фактичні дані |
Індекс |
базисний період |
поточний період |
Загальні надходження до Державного бюджету України,
тис. грн. |
ЗН |
18 156 450 |
23 784 075 |
1,310 |
Частка податкових надходжень у загальних надходженнях Державного бюджету, % |
dПН |
67,49 |
80,8 |
1,197 |
Частка прямих податків у загальних податкових надходженнях Державного бюджету, % |
dПП |
26,71 |
54,787 |
2,051 |
Частка податку на прибуток підприємств у прямих податках, % |
dПР |
4,856 |
54,086 |
11,138 |
Індексна модель побудована на таких співвідношеннях:
1. Загальні надходження до Державного бюджету України ?
? Частка податкових надходжень у загальних надходженнях Державного бюджету = Податкові надходження Державного бюджету України в абсолютному значенні.
2. Податкові надходження Державного бюджету ? Частка прямих податків у загальних податкових надходженнях Державного бюджету + Прямі податки у абсолютному значенні.
3. Прямі податки ? Частка податку на прибуток у прямих податках = Податок на прибуток у абсолютному значенні.
Таким чином, за допомогою багатофакторної індексної моделі вивчають вплив динаміки кожного з факторів на кінцевий результат — динаміку податку на прибуток підприємств.
1. Розрахунок загального індексу податку на прибуток підприємства:
тис. грн.
Абсолютний вплив знаходимо як різницю між чисельником і знаменником. Він дорівнює 5 535 621,53 тис. грн.
2. Розрахунок індексу податку на прибуток підприємств за рахунок зміни загальних надходжень до Державного бюджету:
тис. грн.
Абсолютний вплив знаходимо як різницю між чисельником і знаменником. Він дорівнює 1 347 407,29 тис. грн.
3. Розрахунок податку на прибуток підприємств за рахунок зміни частки податкових надходжень у загальних надходженнях до Державного бюджету:

4. Розрахунок індексу податку на прибуток підприємств за рахунок зміни частки прямих податків у податкових надходженнях до Державного бюджету:

5. Розрахунок індексу податку на прибуток підприємств за рахунок зміни частки податку на прибуток підприємств в обсязі прямих податків у податкових надходженнях до Державного бюджету:

Перевірку правильності розрахунку індексної моделі можна зробити за допомогою мультиплікативного та адитивного зв’язку, притаманного індексним моделям:
І = І1І2І3І4 = 1,3099 · 1,197 · 2,0512 · 11,137 = 35,83;
5535621,53 = 1347407,29 + 716096,22 + 1860892,99 + 1611225,03.
Перевірка розрахунків засвідчила їх вірність.
Зростання в абсолютному виразі податку на прибуток підприємств у 35 разів порівняно з базисним періодом був зумовлений зростанням:
а) загального обсягу надходжень на 30,99 %;
б) питомої ваги податкових надходжень у загальних надходженнях на 19,7 %;
в) питомої ваги прямих податків у загальних податкових надходженнях у 2,05 раза;
г) питомої ваги податку на прибуток у загальному обсязі прямих податків у 11,128 раза. |