Студентам потрібно чітко засвоїти положення Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889 — ІV, який набрав чинності з 01.01.2004 року, Інструкції про порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб, затвердженої наказом ДПУ від 22.09.2003 року № 442, звернувши особливу увагу на економічний зміст нових термінів механізму сплати податку.

Рис. 2.11. Схема оподаткування доходів працівників
бюджетних установ
Загальний розмір усіх утримань не може перевищувати 20 % заробітної плати, а у випадках, передбачених законодавством, — 50 % ? заробітної плати, що підлягає видачі на руки.
Заробітна плата в більшості бюджетних установ виплачується двічі на місяць: за першу половину місяця — аванс у розмірі 50 % заробітку за мінусом сум податків, належних до утримання в установленому порядку. За другу половину місяця — фактичний місячний заробіток за вирахуванням авансу й утримань.
Нарахування заробітної плати здійснюється за розрахунково-платіжними відомостями, а виплата — за платіжними відомостями, які складаються у визначеному порядку.
Облік заробітної плати і відповідних розрахунків є найбільш трудомісткою ділянкою облікової роботи, тому практично в усіх бюджетних установах цю роботу виконують на персональних комп’ютерах (ПК).
У бюджетних установах практикують виплату заробітної плати працівникам через банкомати (рис. 2.12), використовуючи дебетові пластикові картки. Використання безготівкової форми розрахунків із працівниками має низку переваг як для бюджетної установи, так і для самих працівників. Студентам рекомендується ознайомитися з ними.

Рис. 2.12. Схема організації виплати заробітної плати
через банкомати за допомогою дебетових пластикових карток
1 — укладання договору про надання послуг;
2 — укладання договору про відкриття карткового рахунка;
3 — виготовлення пластикової картки і присвоєння PIN-коду;
4 — перерахування суми заробітної плати на транзитний рахунок банку;
5 — подання банку реєстру зарахування на карткові рахунки;
6 — розподіл коштів із транзитного на карткові рахунки;
7 — операції транзакції;
8 — видача клієнтові сліпа;
9 — видача працівникові розрахункового листка.
Систематизація обліку розрахунків із працівниками за всіма видами заробітної плати здійснюється на пасивному рахунку № 66 «Розрахунки із заробітної плати» та його субрахунках:
- субрахунок № 661 — «Розрахунки із заробітної плати»;
- субрахунок № 663 — «Розрахунки із працівниками за товари, продані в кредит»;
- субрахунок № 664 — «Розрахунки із працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки із вкладів у банках»;
- субрахунок № 665 — «Розрахунки із працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування»;
- субрахунок № 666 — «Розрахунки із членами профспілки безготівковими перерахуваннями суми членських профспілкових внесків»;
- субрахунок № 667 — «Розрахунки із працівниками за позиками банків»;
- субрахунок № 668 — «Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання».
Субрахунок № 671 «Розрахунки з депонентами» призначений для обліку депонованої заробітної плати.
Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати й утримань з неї відображають на підставі розрахунково-платіжних відомостей у «Зведенні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендії» — типова форма № 405 (бюджет), яка одночасно є й меморіальним ордером № 5. Основні бухгалтерські проведення з обліку заробітної плати наведено в табл. 2.11.
Таблиця 2.11
ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
№
з/п |
Зміст операцій |
Кореспонденція
рахунків |
Дебет |
Кредит |
1 |
Нараховано заробітну плату |
80, 81 |
661 |
2 |
Нараховано допомогу у зв’язку із тимчасовою непрацездатністю |
652 |
661 |
3 |
Нараховано внесків на обов’язкове пенсійне страхування |
80, 81 |
651 |
4 |
Нараховано внесків на обов’язкове соціальне страхування |
80, 81 |
652 |
5 |
Нараховано внесків на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття |
80, 81 |
653 |
6 |
Нараховано внесків фонду соціального страхування від нещасних випадків |
80, 81 |
654 |
7 |
Утримано внесків на обов’язкове пенсійне страхування |
661 |
651 |
8 |
Утримано внесків на обов’язкове соціальне страхування |
661 |
652 |
9 |
Утримано внесків на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття |
661 |
653 |
10 |
Утримано податок із доходів фізичних осіб |
661 |
641 |
11 |
Утримано за товари, продані в кредит |
661 |
663 |
12 |
Утримано за безготівковими перерахунками на рахунки за вкладами в банки |
661 |
664 |
13 |
Утримано за договорами добровільного страхування |
661 |
665 |
Закінчення табл. 2.11
№
з/п |
Зміст операцій |
Кореспонденція
рахунків |
Дебет |
Кредит |
14 |
Утримано за безготівковими перерахунками суми членських профспілкових внесків |
661 |
666 |
15 |
Утримано за позиками банків |
661 |
667 |
16 |
Утримано за виконавчими документами |
661 |
668 |
17 |
Виплачено заробітну плату |
661 |
671 |
18 |
Депоновано заробітну плату |
661 |
301 |
Слід звернути увагу на особливості обліку операцій, пов’язаних із виплатами допомоги та компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Аналітичний облік розрахунків за субрахунками № 661—668 і субрахунком № 671 здійснюють в установленому та відомому із курсу «Фінансовий облік–1» порядку.
Важливо наголосити, що у випадках виплати заробітної плати через банкомати операції № 17 і № 18 не проводяться: у дні виплати заробітної плати до установ банків-емітентів перераховують кошти, призначені до виплати.
Схеми облікового процесу нарахування заробітної плати й утримань з неї наведено на рис. 2.13, 2.14.
Відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», працівникам бюджетних установ може виплачуватися допомога й компенсації за рахунок Фонду Чорнобиля. Бухгалтерські проведення з обліку цих операцій мають певні особливості, на чому слід акцентувати увагу.
Бюджетні установи (подібно до суб’єктів підприємницької діяльності) та їхні працівники є страхувальниками за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням (ЗДСС), страховиками виступають цільові фонди:
- з пенсійного страхування;
- страхування у зв’язку із тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням;
- страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
- страхування на випадок безробіття.


Рис. 2.14. Схема облікового процесу утримань із заробітної плати
Чинне законодавство з пенсійного і соціального страхуван-
ня поширюється на бюджетні установи та їхніх працівників (табл. 2.12.). Звертаємо увагу на окремі особливості:
- для працівників, що обіймають посади, робота на яких дає право на отримання вищих пенсій (народних депутатів України, працівників митниць, прокурорів, науково-педагогічних працівників тощо), передбачено диференційовані ставки утримань збору до Пенсійного фонду;
- збір на обов’язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків для всіх бюджетних установ дорівнює 0,2 % об’єкта оподаткування;
- допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травм, не пов’язаних із нещасним випадком на виробництві, застрахованим особам виплачується Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності за всі дні хвороби.
|